Zmena zásad účtovníctva vs. zmena odhadu účtovníctva: prehľad
Jednou z oblastí, v ktorej Rada pre štandardy spravodlivého účtovníctva (FASB) a Rada pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB) súhlasia, je riešenie zmien v účtovníctve.
SFAS 154, Účtovné zmeny a opravy chýb, dokumentuje, ako by spoločnosti mali zaobchádzať so zmenami v účtovných zásadách a so zmenami v účtovných odhadoch, dvoma súvisiacimi, ale odlišnými koncepciami. Princíp určuje, ako sa majú informácie vykazovať, zatiaľ čo odhad sa používa na približné informácie.
Kľúčové jedlá
- Zmena v účtovnom princípe je zmena vo výpočte finančných informácií, zatiaľ čo zmena v účtovnom odhade je zmena v skutočných finančných informáciách. Zmeny v účtovných zásadách môžu zahŕňať ocenenie zásob alebo zmeny vo vykazovaní výnosov, zatiaľ čo zmeny v odhadoch súvisia s odpismi alebo opravnými položkami na nedobytné pohľadávky. Zásadné zmeny sa vykonávajú retroaktívne, ak je potrebné preformulovať účtovnú závierku, zatiaľ čo zmeny v odhadoch sa neuplatňujú retroaktívne. Existujú prípady, keď nie je potrebné vykonať prehodnotenia (so zásadnými zmenami) alebo zverejnenia (so zmenami odhadov).
Zmena princípu účtovníctva
Účtovné zásady sú všeobecné usmernenia, ktoré upravujú metódy zaznamenávania a vykazovania finančných informácií. Ak sa účtovná jednotka rozhodne prijať inú metódu, ako je tá, ktorú v súčasnosti používa, je povinná zaznamenať a vykázať túto zmenu vo svojej účtovnej závierke.
Dobrým príkladom je zmena v oceňovaní zásob; spoločnosť by napríklad mohla prejsť z metódy FIFO (first in, first out) na metódu špecifickej identifikácie. Podľa FASB by účtovná jednotka mala zmeniť účtovnú zásadu len vtedy, ak je to odôvodnene uprednostňované pred existujúcou metódou alebo ak je to nevyhnutná reakcia na zmenu účtovného rámca.
Medzi ďalšie významné zmeny v účtovných zásadách môžu patriť okrem iného zásady párovania, nepretržitej činnosti alebo zásady vykazovania výnosov.
Zmena odhadu účtovníctva
Účtovníci používajú odhady vo svojich výkazoch, ak nie je možné alebo nepraktické poskytnúť presné čísla. Ak sa tieto odhady ukážu ako nesprávne alebo nové informácie umožňujú presnejšie odhady, účtovná jednotka by mala zaznamenať vylepšený odhad do zmeny v účtovnom odhade. Medzi príklady bežne zmenených odhadov patria opravné položky a oprávky a odpisy.
Kľúčové rozdiely
Zmeny účtovných zásad sa môžu vyskytnúť aj vtedy, keď už nie sú akceptované staršie princípy alebo keď sa zmení spôsob, akým sa metóda uplatňuje. Vyžaduje sa, aby sa zmeny v účtovných zásadách uplatňovali retroaktívne - to znamená, že finančné výkazy musia byť upravené tak, aby boli prezentované tak, akoby boli použité nové účtovné zásady.
Iba riadkové položky, ktorých sa to priamo týka, sa musia prepočítať. Existujú prípady, keď nie je potrebné podať retroaktívnu žiadosť, ktorá zahŕňa vynaloženie všetkého primeraného úsilia, čo môže zahŕňať neschopnosť urobiť subjektívne významné odhady alebo potrebu poznať zámer manažmentu.
Odhadované zmeny sa vyskytujú pri zmene účtovnej hodnoty majetku alebo záväzkov. Tieto zmeny sa účtujú v období zmien. Zmeny v účtovných odhadoch nevyžadujú prehodnotenie predchádzajúcich finančných výkazov. Ak zmena vedie k nevýznamným rozdielom, zmena sa nevyžaduje.
Spodný riadok
Existujú odlišné a menej prísne požiadavky na vykazovanie zmien v účtovných odhadoch ako v účtovných zásadách. V niektorých prípadoch vedie zmena účtovného princípu k zmene účtovného odhadu; v týchto prípadoch musí jednotka dodržiavať štandardné požiadavky na vykazovanie zmien účtovných zásad.