V USA zákony umožňujú spoločnostiam viesť dve oddelené sady kníh na finančné a daňové účely. Pretože pravidlá, ktorými sa riadi finančné a daňové účtovníctvo, sa líšia, medzi týmito dvoma súbormi kníh vznikajú dočasné rozdiely. To môže mať za následok odložený daňový záväzok, ak je suma dane splatnej podľa daňového účtovníctva nižšia ako daňová účtovníctvo. Odložený daňový záväzok zvyčajne vzniká pri odpisovaní dlhodobého majetku, vykazovaní výnosov a oceňovaní zásob.
Rozdiely v daňových záväzkoch sú jednoducho dočasné rozdiely medzi vykázanou sumou príjmu a jeho daňovým základom: Účtovné rozdiely sa objavujú, keď existujú rozdiely medzi zdaniteľným výnosom a finančným výnosom pred zdanením alebo keď sa základne majetku alebo záväzkov líšia pre finančné účtovníctvo a daň účely. Napríklad peniaze splatné na bežnom účte pohľadávok nemôžu byť zdaňované, kým sa inkaso skutočne neuskutoční, ale predaj sa musí vykázať v bežnom období.
Pretože tieto rozdiely sú dočasné a spoločnosť očakáva, že v budúcnosti vyrovná svoju daňovú povinnosť (a zaplatí zvýšené dane), zaznamenáva odložený daňový záväzok. Inými slovami, odložený daňový záväzok sa vykazuje v bežnom období na dane splatné v budúcich obdobiach.
Spoločné situácie
Jednou z bežných situácií, ktorá vedie k odloženej daňovej povinnosti, sú odpisy dlhodobého majetku. Daňové zákony umožňujú metódu odpisovania upraveného zrýchleného systému úhrady nákladov (MACRS), zatiaľ čo väčšina spoločností používa metódu rovnomerného odpisovania pre finančné vykazovanie.
Zoberme si spoločnosť s daňovou sadzbou 30%, ktorá odpisuje aktívum v hodnote 10 000 dolárov uvedené do prevádzky v roku 2015 na 10 rokov. V druhom roku poskytovania služieb spoločnosť zaznamenáva vo svojich finančných knihách 1 000 USD priameho odpisovania a 1 800 USD MACRS vo svojich daňových knihách. Rozdiel 800 dolárov predstavuje dočasný rozdiel, ktorý spoločnosť očakáva, že do 10 rokov odstráni a potom zaplatí vyššie dane. Spoločnosť zaznamenáva vo svojej účtovnej závierke ako odložený daňový záväzok 240 USD (800 × 30%).
Rozdiely vo vykazovaní výnosov vedú k odloženej daňovej povinnosti. Zoberme si spoločnosť s 30% daňovou sadzbou, ktorá predáva produkt v hodnote 10 000 dolárov, ale od svojich zákazníkov dostáva platby na splátky v priebehu nasledujúcich piatich rokov - 2 000 dolárov ročne. Na účely finančného účtovníctva spoločnosť vykazuje v čase predaja celý príjem 10 000 dolárov, zatiaľ čo na daňové účely zaznamenáva iba 2 000 dolárov na základe spôsobu splátky. Výsledkom je dočasný rozdiel vo výške 8 000 dolárov, ktorý spoločnosť očakáva v priebehu nasledujúcich piatich rokov. Spoločnosť vo svojej účtovnej závierke zaznamenáva odložený daňový záväzok vo výške 2 400 USD (8 000 × 30%). (Ďalšie príklady nájdete v časti Aké sú príklady odložených príjmov, ktoré sa stanú výnosmi? )
Americký daňový zákonník umožňuje spoločnostiam oceňovať svoje zásoby na základe metódy LIFO (first-in-first-out-out), zatiaľ čo niektoré spoločnosti si pre finančné vykazovanie zvolili metódu first-in-first-out (FIFO). Počas období stúpajúcich nákladov a keď predaj zásob spoločnosti trvá dlho, vznikajú dočasné rozdiely medzi daňovými a finančnými knihami, čo vedie k odloženej daňovej povinnosti.
Zoberme si ropnú spoločnosť s 30% daňovou sadzbou, ktorá v prvom roku vyrobila 1 000 barelov ropy za cenu 10 dolárov za barel. V druhom roku spoločnosť v dôsledku rastúcich nákladov na pracovnú silu vyprodukovala 1 000 barelov ropy za cenu 15 dolárov za barel. Ak ropná spoločnosť predá 1 000 barelov ropy v druhom roku, zaznamená náklady 10 000 dolárov v rámci FIFO na finančné účely a 15 000 dolárov v rámci LIFO na daňové účely. 5 000 dolárov je dočasný rozdiel, ktorý vedie k odloženej daňovej povinnosti 1 500 USD (5 000 × 30%).
Uznanie a zrušenie uznania
Odloženú daňovú pozíciu je možné vykázať, iba ak je pravdepodobnosť, že sa v budúcnosti vyskytne, pravdepodobnejšia udalosť. Odložené daňové záväzky sa môžu zaúčtovať ako akcie alebo záväzky, keď sú vykázané. Klasifikácia majetkových účastí zvyčajne vyplýva z toho, že spoločnosť používa zrýchlené odpisy na daňové účely, ale nie na účely finančného výkazníctva.
V prípadoch, keď prvok pravdepodobnosti, ktorý nie je pravdepodobný, už nie je presný pre odloženú daňovú povinnosť, musí spoločnosť účinne zrušiť účinky odloženia a svoje účinky oznámiť v najskoršom období vykazovania po zmene. Spoločnosť pravdepodobne bude musieť vykonať opravné položky na opravu predchádzajúcich účtovných závierok, pokiaľ odúčtovanie záväzku spôsobí významné zmeny vo výkaze ziskov a strát alebo vo výkaze ziskov a strát.
![Aké sú príklady odloženej daňovej povinnosti? Aké sú príklady odloženej daňovej povinnosti?](https://img.icotokenfund.com/img/financial-analysis/622/what-are-some-examples-deferred-tax-liability.jpg)