Federálny register 16. augusta zverejnil návrh predpisov IRS, aby objasnil nový zákon, ktorý poskytuje 20% odpočet z príjmu z prevodu podnikov. Podľa zákona o daňových úľavách a pracovných miestach prijatého v decembri 2017 bude tento zákon účinný pre daňové roky 2018 až 2025.
Návrh nariadenia objasňuje, kto presne má nárok na nový 20% odpočet a kto nie. V snahe schváliť daňový zákon nebolo toto ustanovenie napísané dostatočne jasne. IRS sa teraz snaží tento problém vyriešiť. Za predpokladu, že konečné nariadenia sú veľmi podobné návrhom nariadení, poskytujú sa nasledujúce informácie, ktoré vám pomôžu pri rozhodovaní, či by mohlo byť užitočné reštrukturalizovať vaše podnikanie.
Kvalifikované podniky a kvalifikované obchodné príjmy
Aby bolo možné uplatniť nárok na odpočet dane vo výške 20% z kvalifikovaného príjmu z podnikania (QBI), musí byť vaša spoločnosť priechodným subjektom. Prechodné subjekty sú tak pomenované, pretože príjem podniku „prechádza“ vlastníkom. Nie je zdanené na podnikovej úrovni, ale na individuálnej úrovni. Majitelia priechodných podnikov platia daň z príjmu z podnikania podľa individuálnych daňových sadzieb. Medzi priekopnícke podniky patria výhradné vlastníctvo, partnerstvá, korporácie S, trusty a majetky. Naproti tomu príjem z dane z príjmu právnických osôb podlieha sadzbám dane z príjmu právnických osôb.
Čo je teda „kvalifikovaný príjem z podnikania“? IRS ho definuje ako čistý obchodný príjem, bez kapitálových ziskov a strát, určitých dividend alebo úrokových výnosov. 20% odpočet znižuje federálne a štátne dane z príjmu, ale nie dane zo sociálneho zabezpečenia alebo Medicare, čo znamená, že tiež neznižuje dane zo samostatnej zárobkovej činnosti, čo je pojem, ktorý sa vzťahuje na časti týchto daní zamestnávateľov a zamestnancov, ktoré ľudia platia, keď riadia vlastné podniky. (Pozri 10 daňových výhod pre samostatne zárobkovo činné osoby a 5 najväčších výziev, ktorým čelia vaše malé podniky .)
Odpočet 20% QBI, nazývaný tiež odpočet podľa oddielu 199A po časti daňového zákonníka, ktorý ho definuje, sa vypočíta ako nižšia z (1) 20% z kvalifikovaného podnikateľského príjmu platiteľa dane plus plus (ak je to uplatniteľné) 20% kvalifikovaného príjmu dividendy z investovania do nehnuteľností a kvalifikované príjmy z verejne obchodovaných partnerstiev alebo 20% zdaniteľného príjmu daňovníka mínus čistý kapitálový zisk. Výpočty sú dosť komplikované, takže si budeme udržiavať veci jednoduché tým, že nebudeme hovoriť o dividendách založených na investovaní do nehnuteľností alebo kvalifikovaných verejne obchodovaných partnerských príjmoch.
Oddiel 199A Úrovne postupného vyraďovania
So zdaniteľným príjmom vo výške 315 000 dolárov alebo menej, ak ste ženatý / vydatá spoločne - a 157 500 $ alebo menej v prípade akéhokoľvek iného stavu podania - môžete požiadať o plnú zľavu 20%. Podľa správy daňovej nadácie sú však mnohé priechodné podniky veľké spoločnosti a „väčšina priechodných výnosov z podnikania je zdanená najvyššou individuálnou daňovou sadzbou.“ Niektoré hedžové fondy, investičné spoločnosti, výrobcovia a realitné spoločnosti, napríklad sú často štruktúrované ako priechodné entity. Limity teda majú vplyv na veľa daňových poplatníkov.
Ak ste jedným z daňovníkov, ktorý vlastní priechodné podnikanie a máte zdaniteľný príjem nad týmito limitmi, je ťažké zistiť, aký odpočet, ak vôbec existuje, podľa nového daňového zákona spĺňa.
Prvá vec, ktorú musíte určiť, je, či vlastníte to, čo IRS nazýva určený obchod so službami alebo podnikaním (SSTB). Ide o podniky v oblasti „zdravotníctva, práva, účtovníctva, aktuárstva, múzických umení, poradenstva, atletiky, finančných služieb, investovania a riadenia investícií, obchodovania, obchodovania s určitými aktívami alebo akéhokoľvek obchodu alebo podnikania, ktorých hlavným aktívom je povesť alebo zručnosť jedného alebo viacerých jej zamestnancov. “IRS objasnil, že neurčitá posledná doložka („… kde hlavným aktívom je povesť alebo zručnosť… “) sa má vzťahovať na príjem celebrít, ako napríklad slávny kuchár je platený, aby umožnil riadu používať jeho meno alebo slávnej televíznej osobnosti, ktorá dostáva zaplatené, aby vystúpila.
Za SSTB sa považujú finanční poradcovia, správcovia majetku, makléri, účtovníci, lekári, právnici a iné podniky v uvedených oblastiach. Všetci ostatní nie. Medzi zaujímavé výnimky patria architekti, inžinieri a poisťovací agenti.
Podľa nového daňového poriadku je spravidla lepšie vlastniť SSTB. Majitelia SSTB podliehajú postupnému ukončeniu a obmedzeniu ich odpočtu. Postupné vyradenie v roku 2018 sa vzťahuje na rozpätie 315 000 až 415 000 dolárov pre vydatých daňových poplatníkov a v rozmedzí od 157 500 do 207 500 USD pre všetkých ostatných daňovníkov. Tieto údaje sa každý rok upravia o infláciu. V rámci týchto rozsahov je odpočet obmedzený. Nad týmito rozsahmi nedochádza k odpočtu.
Čo sa stane, ak ste vlastníkom odovzdávajúcej entity mimo SSTB? Povedzme, že ste slobodní a váš zdaniteľný príjem je okolo 207 500 dolárov. Odpočítanie máte povolené, ak máte kvalifikovaný príjem z podnikania. Váš odpočet QBI však môže byť obmedzený výškou mzdy W-2, ktorú váš podnik vyplatil svojim zamestnancom, a na neupravenom základe okamžite po nadobudnutí (UBIA) kvalifikovaného majetku, ktorý vlastní vaša firma. Odpočítanie je obmedzené na vyššiu z 50% z vyplatenej mzdy W-2 alebo 25% z vyplatenej mzdy plus 2, 5% z UBIA všetkého kvalifikovaného majetku.
Zmena podnikovej štruktúry alebo reklasifikácia vašej firmy
Finanční odborníci by sa nemali pokúšať klasifikovať ako niečo iné ako finančný poradca, plánovač odchodu do dôchodku alebo poistný matematik, aby sa vyhli považovaniu za SSTB, uviedol Scott A. Bishop, MBA, CPA / PFS, CFP®, partner a výkonný viceprezident finančného plánovania. v spoločnosti STA Wealth Management, LLC, v Houstone, Texas. „Z tohto odpočtu sú osobitne vylúčení, “ uviedol.
Ďalšie riešenia, ktoré sa podniky snažia používať, „nebudú fungovať takmer vo všetkých prípadoch, pretože sa na ne už pozerá IRS, “ dodal Bishop.
Tieto zástupné riešenia sa označujú ako „crack and pack“ alebo rozdelenie jedného podniku na dva alebo viac rôznych podnikov s tým istým vlastníkom, aby sa oddelili príjmy SSTB a príjmy mimo SSTB a aby sa predišlo strate časti alebo celého odpočtu QBI.
Pravidlo 80/50 hovorí, že „ak má„ non-SSTB “50% alebo viac spoločné vlastníctvo so SSTB a„ non-SSTB “poskytuje SSTB 80% alebo viac svojho majetku alebo služieb, „SSTB“ sa bude podľa nariadenia považovať za súčasť SSTB, “vysvetľuje Jeffrey Levine, CEO a riaditeľ finančného plánovania pre Garden City, New York's BluePrint Wealth Alliance, v blogovom príspevku na Kitces.com. Niektoré podniky sa môžu obísť pravidlo 80/50 znížením spoločného vlastníctva podnikov SSTB a non-SSTB pod 50%.
Čo by sa stalo s prechodom podnikania na spoločnosť C s cieľom využiť 21% paušálnu sadzbu dane z príjmu právnických osôb, ďalšiu zmenu, ktorá je v roku 2018 podľa zákona o daňových poplatkoch a pracovných príležitostiach nová?
Bishop uviedol, že prechod z priechodnej spoločnosti na spoločnosť C za nižšiu 21% daňovú skupinu zvyčajne nie je dobrý nápad kvôli dvojitému zdaneniu dividend pri rozdeľovaní. Zjednodušený príklad ukazuje prečo. Ak máte spoločnosť C-corporation a máte 1 milión dolárov v príjme C-corp, budete musieť zaplatiť 210 000 dolárov pri 21% daňovej kategórii v daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb, formulár 1120. Keď spoločnosť zaplatí dividendu, budete platiť daň znova o tejto distribúcii pri vašom osobnom návrate (formulár 1040).
Ako teda môžu priechodní podnikatelia s vysokými príjmami najlepšie znížiť daňovú povinnosť podľa nových pravidiel? Existuje niekoľko krokov, ktoré môžu podniknúť na zníženie zdaniteľného príjmu pod prahové hodnoty vyradenia, hovorí Brion Collins, CFP®, ChFC, CLU, generálny riaditeľ a riaditeľ spoločnosti Bronfman Rothschild in Delafield, Wisconsin. “Medzi ne patrí implementácia väčších príspevkov do dôchodkového plánu, ako sú napríklad podiely na zisku alebo plány so stanovenými požitkami, paušálne charitatívne príspevky prostredníctvom premysleného použitia darcovských finančných prostriedkov, zámerné uskutočňovanie kapitálových ziskov a strát a oneskorenie ďalších zdrojov príjmy, ako sú výplaty dôchodkov, sociálne zabezpečenie alebo RMD v prvom roku. “Pre daňovníkov, ktorí majú 70½ rokov, by odloženie prvého roka požadovaného minimálneho rozdelenia z dôchodkového účtu a prijatie dvoch nasledujúcich rokov malo zmysel, ak by sa znížil zdaniteľný príjem natoľko, aby dostať daňovníka pod hranicu daňovej úľavy v roku 2018.
Majitelia podnikov, ktorí sú obmedzení výpočtom zdaniteľného príjmu 20% „môžu chcieť zvýšiť zdaniteľný príjem prostredníctvom prevodov Roth alebo zmenou odloženia dôchodkového plánu z pred zdanením na Roth, “ spresnil Collins. Keďže kvalifikovaný odpočet príjmu z podnikania je obmedzený na menej ako 20% QBI alebo 20% zdaniteľného príjmu, okrem testov na aktíva a mzdy, daňovníci nemusia mať dostatočný zdaniteľný príjem, aby mohli naplno využiť odpočet QBI.
Predpokladajme, že daňový poplatník, ktorý je ženatý / vydatá a ktorý podáva spolu, má príjem zo 100 000 dolárov a žiadny iný príjem, uviedol Collins. Tento jednotlivec by mal nárok na odpočet 20% z celkovej sumy alebo 20 000 dolárov. Po zdanení 24 000 dolárov by však jeho zdaniteľný príjem predstavoval 76 000 dolárov. Pretože 20% zdaniteľného príjmu je 15 200 dolárov a je to menej ako 20% QBI (20 000 dolárov), daňovník môže odpočítať iba 15 200 dolárov, nie 20 000 dolárov. Ak by však táto osoba vykonala konverziu spoločnosti Roth IRA vo výške 24 000 dolárov, zdaniteľný príjem by potom predstavoval 100 000 dolárov a daňovník by bol schopný vykonať plný odpočet QBI vo výške 20 000 dolárov.
Toto je veľmi zjednodušený príklad, vysvetlil Collins, ale ukazuje, ako fungujú nové daňové pravidlá.
„Iní, ktorí nedávno nekontrolovali rozdelenie platov proti dividendám a platby za prenájom nehnuteľností, ktoré používajú pre svoje podnikanie, môžu nájsť vhodný čas na dokončenie takýchto kontrol, aby sa ubezpečili, že sú primerané, “ uviedol.
Collins poznamenal, že zatiaľ čo vlastníci podnikov by mali pravidelne preverovať plat a podmienky bonusov pre seba a všetkých zamestnancov, mnohí sú príliš zaneprázdnení a zanedbávajú túto úlohu. Dôvodom, prečo je teraz obzvlášť dôležité dokončiť túto kontrolu v spojení s daňovým poradcom, je to, že príliš vysoký príjem W-2 by mohol znížiť nárok na kvalifikované odpočítanie príjmu z podnikania - zatiaľ čo ak vlastník firmy má príliš malý príjem W-2, môže viesť k daňovým sankciám. Collins dodal, že vzhľadom na QBI je práve teraz veľmi dôležité skúmať platby nájomného a lízingu.
Spodný riadok
Predtým, ako sa návrhy nariadení stanú konečnými, vláda k nim prijíma verejné pripomienky až do 1. októbra. Potom sa uskutoční verejné vypočutie 16. októbra. Keď IRS dokončí nariadenia na základe vstupov, ktoré dostane, dotknutí vlastníci firiem budú konečne schopní s istotou vykonať zmeny, ktoré minimalizujú ich daňovú povinnosť.
Ako ukazuje tento článok, pravidlá nie sú ľahko pochopiteľné. Vlastníci priechodných účtovných jednotiek s vysokými príjmami, najmä tých, ktoré sú klasifikované ako SSTB, by sa mali poradiť s daňovým odborníkom, aby sformulovali plánovacie stratégie, ktoré zvýšia pravdepodobnosť, že budú môcť čo najlepšie využiť kvalifikovaný odpočet z príjmu z podnikania.